關于截至2024年一季度末數(shù)據(jù)資源入表在上市公司的實施情況及入表過程中需要關注主要事項淺析
2024年07月08日
數(shù)據(jù)是數(shù)字經濟的關鍵要素，近年來，中國產業(yè)數(shù)字化程度顯著提高，數(shù)據(jù)資源對于相關數(shù)據(jù)企業(yè)的價值創(chuàng)造日益發(fā)揮著重要作用，形成新的重要生產要素。國家高度重視數(shù)字經濟和數(shù)據(jù)要素市場，圍繞數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)資源、數(shù)據(jù)資產、數(shù)據(jù)要素出臺了一系列重要文件：2022年12月2日中共中央、國務院印發(fā)《關于構建數(shù)據(jù)基礎制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》、2023年8月1日財政部發(fā)布《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理暫行規(guī)定》，2024年1月4日國家數(shù)據(jù)局等部門發(fā)布《數(shù)據(jù)要素×三年行動計劃（2024—2026）》，以及2023年12月31日財政部發(fā)布《關于加強數(shù)據(jù)資產管理的指導意見》，不斷明晰數(shù)據(jù)資產“入表”前景。
一、截至2024年一季度末數(shù)據(jù)資源入表在上市公司的實施情況
財政部答記者問中指出，制定《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理暫行規(guī)定》是貫徹落實黨中央、國務院關于發(fā)展數(shù)字經濟決策部署的具體舉措，也是以專門規(guī)定規(guī)范企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理、發(fā)揮會計基礎作用的重要一步；制定《暫行規(guī)定》將有助于進一步推動和規(guī)范數(shù)據(jù)相關企業(yè)執(zhí)行會計準則，準確反映數(shù)據(jù)相關業(yè)務和經濟實質。根據(jù)《暫行規(guī)定》要求，企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則相關規(guī)定，根據(jù)數(shù)據(jù)資源的持有目的、形成方式、業(yè)務模式，以及與數(shù)據(jù)資源有關的經濟利益的預期消耗方式等，對數(shù)據(jù)資源相關交易和事項進行會計確認、計量和報告。企業(yè)在編制資產負債表時，應當根據(jù)重要性原則并結合本企業(yè)的實際情況，在“存貨”項目下增設“其中：數(shù)據(jù)資源”項目，反映資產負債表日確認為存貨的數(shù)據(jù)資源的期末賬面價值；在“無形資產”項目下增設“其中：數(shù)據(jù)資源”項目，反映資產負債表日確認為無形資產的數(shù)據(jù)資源的期末賬面價值；在“開發(fā)支出”項目下增設“其中：數(shù)據(jù)資源”項目，反映資產負債表日正在進行數(shù)據(jù)資源研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出金額。
上市公司是國民經濟的支柱、經濟轉型的領跑者，在貫徹落實數(shù)據(jù)資源入表方面需要充分發(fā)揮其“火車頭”作用。截至2024年4月30日，共有18家上市公司在一季度資產負債表中披露了“數(shù)據(jù)資源”數(shù)據(jù)，具體如下表（單位：萬元）：
注：截至2024年4月30日共25家上市公司披露了數(shù)據(jù)資產，但是中信重工、金龍汽車、中閩能源、山東鋼鐵、喜臨門、威星智能、盛邦安全等7家上市公司由于列報錯誤，分別于5月上旬進行了差錯更正，剔除后為上述18家上市公司的披露情況。
通過上述18家上市公司披露的情況我們看到：披露的數(shù)據(jù)資產合計為1.03億元，其中超過1千萬的僅3家；17家公司的數(shù)據(jù)資產列報均為無形資產或開發(fā)支出項目，僅1家公司即海天瑞聲披露的數(shù)據(jù)資產為存貨項目。
《暫行規(guī)定》明確了只有企業(yè)日?；顒又谐钟小⒆罱K目的用于出售的數(shù)據(jù)資源，才適用于存貨準則，即對外非排他性授權使用數(shù)據(jù)資源的業(yè)務模式，或者同時存在內部使用和對外交易但并不主要依賴對外出售取得經濟利益的雙重使用業(yè)務模式下的數(shù)據(jù)資源，適用無形資產準則進行會計核算較為合理，根據(jù)財政部會計司的線上專題培訓，數(shù)據(jù)資源確認為存貨的一個典型場景為數(shù)據(jù)的直接轉讓。例如，A 公司的主要經營活動即為對數(shù)據(jù)進行采集和清洗、標注等，加工后出售給其他企業(yè)。雙方約定，在A 公司按照合同約定的質量標準交付相關數(shù)據(jù)后，應對其進行銷毀，除非監(jiān)管部門的管理需要，不得向其他方提供相關數(shù)據(jù)所涉原始數(shù)據(jù)的來源、規(guī)模、質量等。再如，B 公司專門從事語料數(shù)據(jù)的收集與加工，并出售給從事大模型、智能駕駛等相關領域的科技企業(yè)。B 公司基于對某國人工智能領域市場需求的預判，主動采集并加工形成可供大模型訓練使用的數(shù)據(jù)集，準備未來出售給相關企業(yè)。在前述兩種情形中，若此類業(yè)務模式本身屬于公司的日常活動，且又滿足會計準則的其他規(guī)定，則可將相關數(shù)據(jù)資源作為存貨進行會計核算。因此在目前數(shù)據(jù)流通市場尚未完善以及數(shù)據(jù)相關主要業(yè)務模式探索階段，確認為存貨的數(shù)據(jù)資源很少符合當前實際情況。
從披露公司行業(yè)我們看到：其中IT、互聯(lián)網行業(yè)8家；高速公路、港口2家；通信配套服務、平面媒體、智慧交通、醫(yī)療服務分別為1家；其他4家為傳統(tǒng)制造企業(yè)。
另外《暫行規(guī)定》要求2024年1月1日實施，因此有5家公司調整了年初數(shù)據(jù)，待年審會計師事務所審計的時候進一步關注。
通過上述截止目前上市公司披露的金額、家數(shù)及行業(yè)占整體情況的比重很低，以及信息技術、電信服務、金融等具有豐富的數(shù)據(jù)資源行業(yè)未體現(xiàn)出來的情況看，未來具有很大的空間需要研究落實數(shù)據(jù)資產入表業(yè)務。
二、數(shù)據(jù)資源入表過程中需要關注的主要事項
一般情況下，數(shù)據(jù)資源入表業(yè)務流程為：
2024年6月1日由中國經濟改革研究基金會、中國法學交流基金會、中國科學院大學科技與法律研究中心三方聯(lián)合在北京主辦的“2024中國數(shù)字經濟發(fā)展與法治建設論壇”上，信永中和專業(yè)技術合伙人、國際質量監(jiān)控負責人王霞發(fā)表的“企業(yè)數(shù)據(jù)資源會計處理助推數(shù)字經濟高質量發(fā)展”一文指出：“企業(yè)數(shù)據(jù)資源會計處理需要經過數(shù)據(jù)盤點梳理、數(shù)據(jù)產品開發(fā)、數(shù)據(jù)合法合規(guī)評價、數(shù)據(jù)確權、預期經濟利益分析、成本歸集與分攤等流程，從而助力企業(yè)從原始散落數(shù)據(jù)，到具有使用或交易價值的數(shù)據(jù)資源，再進入財務報表體現(xiàn)為數(shù)據(jù)資產，進入資本市場等實現(xiàn)數(shù)據(jù)價值化的過程。目前企業(yè)在數(shù)據(jù)資源會計處理落地實施過程中，面臨著數(shù)據(jù)資源應用場景的挖掘開發(fā)不足、數(shù)據(jù)合規(guī)合法及權屬尚需建設、企業(yè)內控流程不支持數(shù)據(jù)成本歸集等突出問題，需要在深入理解會計準則及《暫行規(guī)定》基礎上，提升數(shù)據(jù)治理能力及內部控制體系建設，助力數(shù)字經濟高質量發(fā)展”。
通過上述可以看到，企業(yè)在落實數(shù)據(jù)資源入表過程中需要關注以下幾個方面：
1、數(shù)據(jù)資產確權：根據(jù)《企業(yè)會計準則—基本準則》 “資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源”。因此需要企業(yè)證明合法擁有擬入表的數(shù)據(jù)資源或者合法控制擬入表的數(shù)據(jù)資源，即數(shù)據(jù)合規(guī)非常重要，是企業(yè)合規(guī)生產經營所必需，也是企業(yè)在進行數(shù)據(jù)資產入表及數(shù)據(jù)資產管理等的基礎和依據(jù)，確保相關數(shù)據(jù)資源所享有的財產性權利沒有瑕疵，避免潛在風險。
2、加強數(shù)據(jù)資源管理相關內部控制建設和執(zhí)行：根據(jù)《暫行規(guī)定》，擬入表的數(shù)據(jù)資產需要能夠準確計量其歷史成本。但在實踐中，企業(yè)在進行數(shù)據(jù)產品管理時往往是滿足特定需求為出發(fā)點，數(shù)據(jù)采集、清洗加工、建模開發(fā)、安全存儲等環(huán)節(jié)的成本管控做得相對粗放，且數(shù)據(jù)業(yè)務部門和財務部門之間存在較大信息不對稱，導致數(shù)據(jù)產品成本歸集存在困難。企業(yè)應加強完善，建議完善數(shù)據(jù)內部控制制度、深度優(yōu)化業(yè)務流程，建立相關組織架構、規(guī)定數(shù)據(jù)資產相關部門人員的職責并落實工時管理系統(tǒng)，為數(shù)據(jù)產品開發(fā)流程中相關成本投入的可靠計量提供依據(jù)。
3、數(shù)據(jù)資產研究階段與開發(fā)階段時點的確認：根據(jù)《企業(yè)會計準則第6 號—無形資產》，企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，只有符合一定條件的開發(fā)階段支出才能被確認為是無形資產。企業(yè)通過對所持有的數(shù)據(jù)進行初步加工與處理，實現(xiàn)了部分需求，在此基礎上加大投入進而實現(xiàn)相關數(shù)據(jù)資源的商業(yè)化利用，在此過程中如何確認研究階段與開發(fā)階段的時點，企業(yè)需要重點關注和研究。
4、數(shù)據(jù)資產攤銷期限的確定：數(shù)據(jù)具有很強的時效性，其價值會隨著時間維度的拉長而發(fā)生顯著變化，企業(yè)需要考慮數(shù)據(jù)資產的自身特點，對其具體使用壽命及攤銷方法進行綜合分析以及達到預定使用狀態(tài)之后依然要持續(xù)投入才能確保數(shù)據(jù)產品的使用有效性的會計核算。
本文作者：
一、截至2024年一季度末數(shù)據(jù)資源入表在上市公司的實施情況
財政部答記者問中指出，制定《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理暫行規(guī)定》是貫徹落實黨中央、國務院關于發(fā)展數(shù)字經濟決策部署的具體舉措，也是以專門規(guī)定規(guī)范企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理、發(fā)揮會計基礎作用的重要一步；制定《暫行規(guī)定》將有助于進一步推動和規(guī)范數(shù)據(jù)相關企業(yè)執(zhí)行會計準則，準確反映數(shù)據(jù)相關業(yè)務和經濟實質。根據(jù)《暫行規(guī)定》要求，企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則相關規(guī)定，根據(jù)數(shù)據(jù)資源的持有目的、形成方式、業(yè)務模式，以及與數(shù)據(jù)資源有關的經濟利益的預期消耗方式等，對數(shù)據(jù)資源相關交易和事項進行會計確認、計量和報告。企業(yè)在編制資產負債表時，應當根據(jù)重要性原則并結合本企業(yè)的實際情況，在“存貨”項目下增設“其中：數(shù)據(jù)資源”項目，反映資產負債表日確認為存貨的數(shù)據(jù)資源的期末賬面價值；在“無形資產”項目下增設“其中：數(shù)據(jù)資源”項目，反映資產負債表日確認為無形資產的數(shù)據(jù)資源的期末賬面價值；在“開發(fā)支出”項目下增設“其中：數(shù)據(jù)資源”項目，反映資產負債表日正在進行數(shù)據(jù)資源研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出金額。
上市公司是國民經濟的支柱、經濟轉型的領跑者，在貫徹落實數(shù)據(jù)資源入表方面需要充分發(fā)揮其“火車頭”作用。截至2024年4月30日，共有18家上市公司在一季度資產負債表中披露了“數(shù)據(jù)資源”數(shù)據(jù)，具體如下表（單位：萬元）：
注：截至2024年4月30日共25家上市公司披露了數(shù)據(jù)資產，但是中信重工、金龍汽車、中閩能源、山東鋼鐵、喜臨門、威星智能、盛邦安全等7家上市公司由于列報錯誤，分別于5月上旬進行了差錯更正，剔除后為上述18家上市公司的披露情況。
通過上述18家上市公司披露的情況我們看到：披露的數(shù)據(jù)資產合計為1.03億元，其中超過1千萬的僅3家；17家公司的數(shù)據(jù)資產列報均為無形資產或開發(fā)支出項目，僅1家公司即海天瑞聲披露的數(shù)據(jù)資產為存貨項目。
《暫行規(guī)定》明確了只有企業(yè)日?；顒又谐钟小⒆罱K目的用于出售的數(shù)據(jù)資源，才適用于存貨準則，即對外非排他性授權使用數(shù)據(jù)資源的業(yè)務模式，或者同時存在內部使用和對外交易但并不主要依賴對外出售取得經濟利益的雙重使用業(yè)務模式下的數(shù)據(jù)資源，適用無形資產準則進行會計核算較為合理，根據(jù)財政部會計司的線上專題培訓，數(shù)據(jù)資源確認為存貨的一個典型場景為數(shù)據(jù)的直接轉讓。例如，A 公司的主要經營活動即為對數(shù)據(jù)進行采集和清洗、標注等，加工后出售給其他企業(yè)。雙方約定，在A 公司按照合同約定的質量標準交付相關數(shù)據(jù)后，應對其進行銷毀，除非監(jiān)管部門的管理需要，不得向其他方提供相關數(shù)據(jù)所涉原始數(shù)據(jù)的來源、規(guī)模、質量等。再如，B 公司專門從事語料數(shù)據(jù)的收集與加工，并出售給從事大模型、智能駕駛等相關領域的科技企業(yè)。B 公司基于對某國人工智能領域市場需求的預判，主動采集并加工形成可供大模型訓練使用的數(shù)據(jù)集，準備未來出售給相關企業(yè)。在前述兩種情形中，若此類業(yè)務模式本身屬于公司的日常活動，且又滿足會計準則的其他規(guī)定，則可將相關數(shù)據(jù)資源作為存貨進行會計核算。因此在目前數(shù)據(jù)流通市場尚未完善以及數(shù)據(jù)相關主要業(yè)務模式探索階段，確認為存貨的數(shù)據(jù)資源很少符合當前實際情況。
從披露公司行業(yè)我們看到：其中IT、互聯(lián)網行業(yè)8家；高速公路、港口2家；通信配套服務、平面媒體、智慧交通、醫(yī)療服務分別為1家；其他4家為傳統(tǒng)制造企業(yè)。
另外《暫行規(guī)定》要求2024年1月1日實施，因此有5家公司調整了年初數(shù)據(jù)，待年審會計師事務所審計的時候進一步關注。
通過上述截止目前上市公司披露的金額、家數(shù)及行業(yè)占整體情況的比重很低，以及信息技術、電信服務、金融等具有豐富的數(shù)據(jù)資源行業(yè)未體現(xiàn)出來的情況看，未來具有很大的空間需要研究落實數(shù)據(jù)資產入表業(yè)務。
二、數(shù)據(jù)資源入表過程中需要關注的主要事項
一般情況下，數(shù)據(jù)資源入表業(yè)務流程為：
2024年6月1日由中國經濟改革研究基金會、中國法學交流基金會、中國科學院大學科技與法律研究中心三方聯(lián)合在北京主辦的“2024中國數(shù)字經濟發(fā)展與法治建設論壇”上，信永中和專業(yè)技術合伙人、國際質量監(jiān)控負責人王霞發(fā)表的“企業(yè)數(shù)據(jù)資源會計處理助推數(shù)字經濟高質量發(fā)展”一文指出：“企業(yè)數(shù)據(jù)資源會計處理需要經過數(shù)據(jù)盤點梳理、數(shù)據(jù)產品開發(fā)、數(shù)據(jù)合法合規(guī)評價、數(shù)據(jù)確權、預期經濟利益分析、成本歸集與分攤等流程，從而助力企業(yè)從原始散落數(shù)據(jù)，到具有使用或交易價值的數(shù)據(jù)資源，再進入財務報表體現(xiàn)為數(shù)據(jù)資產，進入資本市場等實現(xiàn)數(shù)據(jù)價值化的過程。目前企業(yè)在數(shù)據(jù)資源會計處理落地實施過程中，面臨著數(shù)據(jù)資源應用場景的挖掘開發(fā)不足、數(shù)據(jù)合規(guī)合法及權屬尚需建設、企業(yè)內控流程不支持數(shù)據(jù)成本歸集等突出問題，需要在深入理解會計準則及《暫行規(guī)定》基礎上，提升數(shù)據(jù)治理能力及內部控制體系建設，助力數(shù)字經濟高質量發(fā)展”。
通過上述可以看到，企業(yè)在落實數(shù)據(jù)資源入表過程中需要關注以下幾個方面：
1、數(shù)據(jù)資產確權：根據(jù)《企業(yè)會計準則—基本準則》 “資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源”。因此需要企業(yè)證明合法擁有擬入表的數(shù)據(jù)資源或者合法控制擬入表的數(shù)據(jù)資源，即數(shù)據(jù)合規(guī)非常重要，是企業(yè)合規(guī)生產經營所必需，也是企業(yè)在進行數(shù)據(jù)資產入表及數(shù)據(jù)資產管理等的基礎和依據(jù)，確保相關數(shù)據(jù)資源所享有的財產性權利沒有瑕疵，避免潛在風險。
2、加強數(shù)據(jù)資源管理相關內部控制建設和執(zhí)行：根據(jù)《暫行規(guī)定》，擬入表的數(shù)據(jù)資產需要能夠準確計量其歷史成本。但在實踐中，企業(yè)在進行數(shù)據(jù)產品管理時往往是滿足特定需求為出發(fā)點，數(shù)據(jù)采集、清洗加工、建模開發(fā)、安全存儲等環(huán)節(jié)的成本管控做得相對粗放，且數(shù)據(jù)業(yè)務部門和財務部門之間存在較大信息不對稱，導致數(shù)據(jù)產品成本歸集存在困難。企業(yè)應加強完善，建議完善數(shù)據(jù)內部控制制度、深度優(yōu)化業(yè)務流程，建立相關組織架構、規(guī)定數(shù)據(jù)資產相關部門人員的職責并落實工時管理系統(tǒng)，為數(shù)據(jù)產品開發(fā)流程中相關成本投入的可靠計量提供依據(jù)。
3、數(shù)據(jù)資產研究階段與開發(fā)階段時點的確認：根據(jù)《企業(yè)會計準則第6 號—無形資產》，企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，只有符合一定條件的開發(fā)階段支出才能被確認為是無形資產。企業(yè)通過對所持有的數(shù)據(jù)進行初步加工與處理，實現(xiàn)了部分需求，在此基礎上加大投入進而實現(xiàn)相關數(shù)據(jù)資源的商業(yè)化利用，在此過程中如何確認研究階段與開發(fā)階段的時點，企業(yè)需要重點關注和研究。
4、數(shù)據(jù)資產攤銷期限的確定：數(shù)據(jù)具有很強的時效性，其價值會隨著時間維度的拉長而發(fā)生顯著變化，企業(yè)需要考慮數(shù)據(jù)資產的自身特點，對其具體使用壽命及攤銷方法進行綜合分析以及達到預定使用狀態(tài)之后依然要持續(xù)投入才能確保數(shù)據(jù)產品的使用有效性的會計核算。
本文作者：
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徐偉東 |
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信永中和審計（消費品工業(yè)產品行業(yè)線）審計合伙人，會計師事務所從業(yè)24年，在中央企業(yè)年度審計、上市公司年報審計和重大資產重組審計以及IPO申報審計等方面有著較為豐富的執(zhí)業(yè)經驗。 |
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郵箱：xu_weidong@shinewing.com |