新規(guī)下經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)對策略探討
2020年08月28日
當(dāng)前，開展經(jīng)濟責(zé)任審計已經(jīng)成為中介機構(gòu)一個重要審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域，2019 年 7 月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了修訂后的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱“《經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》”或“新《規(guī)定》”），深入學(xué)習(xí)領(lǐng)悟新《規(guī)定》的精神，并在審計實踐中靈活運用，對廣大中介機構(gòu)提高審計服務(wù)質(zhì)量，開拓審計市場具有重要現(xiàn)實意義。本文主要從新《規(guī)定》的主要變化入手，結(jié)合筆者實際從事的相關(guān)國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的心得和案例，闡述在新時代下如何更好的領(lǐng)悟新《規(guī)定》的精神，把握經(jīng)濟責(zé)任審計的實質(zhì)，并靈活運用到審計實踐當(dāng)中，以提高審計效率與效果。
一、新《規(guī)定》的重要意義
新《規(guī)定》將“經(jīng)濟責(zé)任審計”定義為領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間，對其管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署，推動經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源，防控重大經(jīng)濟風(fēng)險等有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。
經(jīng)濟責(zé)任審計是中國特色社會主義審計監(jiān)督制度的重要組成部分。新《規(guī)定》所指的經(jīng)濟責(zé)任審計已不僅僅是一項具體審計任務(wù)，而是上升到前所未有的國家戰(zhàn)略的高度，成為貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署，推動經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展的重要手段之一?！兑?guī)定》是深入貫徹習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想和黨的十九大精神，堅持黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，聚焦領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任，既強化對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督，又貫徹“三個區(qū)分開來”要求，對于加強領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督，促進領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為，確保黨中央令行禁止具有重要意義。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計思路與應(yīng)對策略
（一）經(jīng)濟責(zé)任審計的目的與指導(dǎo)思想
新《規(guī)定》中明確，經(jīng)濟責(zé)任審計工作要堅持和加強黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，強化對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員的管理監(jiān)督，促進領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為，確保黨中央令行禁止；要以馬克思列寧主義、毛澤東思想、鄧小平理論、“三個代表”重要思想、科學(xué)發(fā)展觀、習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，增強“四個意識”、堅定“四個自信”、做到“兩個維護”，認真落實黨中央、國務(wù)院決策部署，緊緊圍繞統(tǒng)籌推進“五位一體”總體布局和協(xié)調(diào)推進“四個全面”戰(zhàn)略布局，貫徹新發(fā)展理念，聚焦經(jīng)濟責(zé)任，客觀評價，揭示問題，促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，促進全面深化改革，促進權(quán)力規(guī)范運行，促進反腐倡廉，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。
（二）審計思路及應(yīng)對策略
新《規(guī)定》表明，開展經(jīng)濟責(zé)任審計時，不能僅僅把經(jīng)濟責(zé)任審計當(dāng)成一個具體的審計項目從微觀的角度進行評價，而是要有宏觀思維，大局觀念，深刻理解當(dāng)下黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署以及時代使命，把握好政治站位，以此來指導(dǎo)我們的經(jīng)濟責(zé)任審計工作，準(zhǔn)確評價被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。為更好的說明新規(guī)下經(jīng)濟責(zé)任審計的思路和應(yīng)對策略，現(xiàn)結(jié)合以往審計案例談一點體會：
筆者2019年曾參與某省級火電生產(chǎn)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人離任經(jīng)濟責(zé)任，審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)發(fā)生一項重大火電異地新建項目，總投資約25億元。該事項屬重大經(jīng)濟決策事項，審計組依據(jù)原規(guī)定從決策的程序是否合規(guī)、決策的內(nèi)容是否科學(xué)、決策的結(jié)果是否達到預(yù)期目標(biāo)等角度進行全面評價，最后得出的結(jié)論是整個過程無重大問題。但根據(jù)新《規(guī)定》精神，以上事項是否科學(xué)、合理值得商榷。
一是決策的科學(xué)性值得商榷。該項投資的背景是由于老廠設(shè)備到報廢期，企業(yè)面臨是否轉(zhuǎn)型、員工安置等一系列艱巨任務(wù)，最終領(lǐng)導(dǎo)班子決定利用老廠征拆資金在異地新建一座高標(biāo)準(zhǔn)火電廠。以上決策事項依據(jù)原經(jīng)責(zé)審計相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，并無明顯違法規(guī)定的情形，但根據(jù)新《規(guī)定》文件精神，當(dāng)時火電項目屬于國家供給側(cè)改革的目標(biāo)之一，火電產(chǎn)能在當(dāng)?shù)貒?yán)重過剩且存在環(huán)保問題，站在國家的角度考慮，異地新建的科學(xué)性值得商榷。
二是從決策的結(jié)果角度看，該項目建成后，由于整個行業(yè)產(chǎn)能過剩，導(dǎo)致新建項目產(chǎn)能利用率低下，一直虧損，投資決策結(jié)果遠不及預(yù)期。
以上案例表明，站在不同的角度得出審計評價結(jié)論可能不完全一致。這就要求我們要把握好政治站位，深刻領(lǐng)悟新《規(guī)定》的指導(dǎo)思想和精神實質(zhì)，從而作出準(zhǔn)確的判斷和責(zé)任界定。
（三）經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容
新《規(guī)定》對經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容較原規(guī)定內(nèi)容增加較多，新增內(nèi)容主要包括：企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行和效果情況；重大經(jīng)濟事項的效果評估；企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的建立、健全和運行情況；企業(yè)的風(fēng)險管控情況，境外資產(chǎn)管理情況，生態(tài)環(huán)境保護情況；在經(jīng)濟活動中落實有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況；以往審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。
筆者認為，在今后審計實踐中，應(yīng)予以重點關(guān)注以下方面：
一是對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行和效果情況的評價。新增內(nèi)容表明國家對企業(yè)的宏觀管理的重視，要求企業(yè)切實把戰(zhàn)略規(guī)劃的制定與執(zhí)行與國家的戰(zhàn)略規(guī)劃統(tǒng)籌協(xié)調(diào)一致，真正發(fā)揮企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的統(tǒng)領(lǐng)和指引作用。此方面過去審計實踐中大多關(guān)注度還不夠，且被審計單位在此方面的落實大多也流于形式，我曾聽說凡間還流傳“規(guī)劃”即“鬼話”的言論，這更加印證了當(dāng)前很多企業(yè)對于戰(zhàn)略規(guī)劃的不重視。
二是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的建立、健全和運行情況。此新增內(nèi)容的意義與目的與上面第一條有異曲同工之處。就是要求企業(yè)要注重宏觀管理，注重頂層設(shè)計，與國家提出的要實現(xiàn)國家治理的現(xiàn)代化的理念的具體體現(xiàn)。因此，此方面的審計內(nèi)容也是我們審計工作人員后續(xù)審計中要重點予以關(guān)注，設(shè)計有針對性的審計策略予以應(yīng)對，此處不再贅述。
三是境外資產(chǎn)管理情況。此新增內(nèi)容充分體現(xiàn)了新時代的特征。新增對境外資產(chǎn)管理情況的審計，體現(xiàn)了在當(dāng)前國家經(jīng)濟發(fā)展階段，隨著我國綜合國力和企業(yè)實力的增強，很多企業(yè)開始走國際化道路，海外投資和收購明顯增多，但由于企業(yè)缺乏經(jīng)驗，國內(nèi)外政治、經(jīng)濟、法律、企業(yè)文化等完全不同，加之目前全球貿(mào)易摩擦增多，因此，特別是國有企業(yè)的海外投資和收購必然面臨巨大風(fēng)險，新規(guī)定增加對海外資產(chǎn)管理情況的審計是具有非常重要的現(xiàn)實意義。
在審計策略上，由于境外資產(chǎn)的管理工作一部分在國外完成，因此，以往僅僅從國內(nèi)的角度進行評價可能難以適應(yīng)新形勢的要求，為全面評價被審計單位國外資產(chǎn)管理情況，審計策略上可能要考慮開展國外被投資資產(chǎn)或企業(yè)的現(xiàn)場審計，才能更全面的作出審計評價。
四是生態(tài)環(huán)境保護情況?！熬G水青山就是金山銀山”。習(xí)主席這句話深刻體現(xiàn)出國家對生態(tài)環(huán)境保護的認識高度。但有時經(jīng)濟利益與環(huán)境效益可能難以兼顧，企業(yè)由于其經(jīng)營目的和利益角度不同，在決策一項重大經(jīng)濟事項時，往往把經(jīng)濟效益放在首位。以上新規(guī)定要求我們審計人員今后在對被審計單位重大經(jīng)濟決策事項的決策內(nèi)容、決策結(jié)果的評價時，除了考慮經(jīng)濟效果外，還有重點考慮環(huán)境效益情況，避免審計評價偏離新規(guī)定的精神。
五是以往審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。此新增內(nèi)容表明國家對以往審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況放在了前所未有的高度。新的認識表明，審計監(jiān)督中如果以往發(fā)現(xiàn)的問題不能有效整改，那審計的監(jiān)督作用就難以真正發(fā)揮。因此，此方面的問題審計人員要高度重視，不惜投入大量審計資源核實被審計單位以往審計問題的落實整改情況，不僅要查明問題是否整改，還要核實整改是否到位，未整改的深層次原因，后續(xù)整改措施等，一追到底，抓鐵有痕，切莫流于形式。
（四）經(jīng)濟責(zé)任的界定與審計評價
經(jīng)濟責(zé)任界定方面，新《規(guī)定》明確了責(zé)任界定考慮因素“根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)分工，綜合考慮相關(guān)問題的歷史背景、決策過程、性質(zhì)、后果和領(lǐng)導(dǎo)干部實際所起的作用等情況”；取消了主管責(zé)任，整合到領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任中。同時新增了對直接責(zé)任的界定情形。
審計評價方面，新增了“審計評價時，應(yīng)當(dāng)把領(lǐng)導(dǎo)干部在推進改革中因缺乏經(jīng)驗、先行先試出現(xiàn)的失誤和錯誤，同明知故犯的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來；把上級尚無明確限制的探索性試驗中的失誤和錯誤，同上級明令禁止后依然我行我素的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來；把為推動發(fā)展的無意過失，同為謀取私利的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來。對領(lǐng)導(dǎo)干部在改革創(chuàng)新中的失誤和錯誤，正確把握事業(yè)為上、實事求是、依紀(jì)依法、容糾并舉等原則，經(jīng)綜合分析研判，可以免責(zé)或者從輕定責(zé)，鼓勵探索創(chuàng)新，支持擔(dān)當(dāng)作為，保護領(lǐng)導(dǎo)干部干事創(chuàng)業(yè)的積極性、主動性、創(chuàng)造性?！?/span>
以上規(guī)定，筆者認為是對原有經(jīng)濟責(zé)任界定的原則、標(biāo)準(zhǔn)和方法的新突破，對新時代下如何準(zhǔn)確界定領(lǐng)導(dǎo)班子重大經(jīng)濟決策事項經(jīng)濟責(zé)任的界定產(chǎn)生深遠影響，也是我們廣大審計工作人員對新時代下黨和國家重大經(jīng)濟決策部署、時代主旋律的深刻理解與把握提出很高要求。
仍以前述案例進行分析，該重大經(jīng)濟決策事項從決策的程序、決策的內(nèi)容、決策的結(jié)果角度分析評價，似乎并沒有明顯問題，但若按照新規(guī)定第一條、第二條規(guī)定的精神以及第四十三條的規(guī)定進行分析，筆者認為該重大經(jīng)濟決策事項的科學(xué)性和決策結(jié)果的有效性值得商榷。理由如下：
一是在當(dāng)下國家能源政策、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的政策背景下，國家是不支持火電企業(yè)新增產(chǎn)能的，因此決策的科學(xué)性值得商榷；
二是國家和地方政府考慮企業(yè)轉(zhuǎn)型、職工安置的困難，由地方政府牽頭通過盤活老廠土地資源、爭取稅收優(yōu)惠政策等手段為企業(yè)盤活存量資產(chǎn)，爭取了足夠的可以轉(zhuǎn)型的資金支持，以上資金如果投資于國家鼓勵的戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)是否更有利于國家、企業(yè)和職工的長遠利益。當(dāng)然，前提是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子是否有足夠的魄力、敢于冒險的擔(dān)當(dāng)?shù)鹊龋?/span>
三是從環(huán)境生態(tài)保護的角度考慮，異地新建火電項目并沒有從本質(zhì)上改變對當(dāng)?shù)丨h(huán)境生態(tài)的保護，污染源只是從室內(nèi)移到郊區(qū)；
四是從員工安置和長遠利益角度考慮，新廠投產(chǎn)后企業(yè)需要租用或購置大量通勤車用于員工的上下班接送，除了增加員工每天路途的時間外，光是每年的通勤費幾十年加起來也足夠再建一個火電廠了；
五是由于國家的能源政策和當(dāng)?shù)氐哪茉唇Y(jié)構(gòu)，新建火電廠的經(jīng)濟效益長期堪憂。
三、結(jié)束語
總之，新《規(guī)定》下的經(jīng)濟責(zé)任審計要求我們廣大審計人員要與時俱進，深刻領(lǐng)會新《規(guī)定》的文件精神，結(jié)合當(dāng)下黨和國家的國策、時代主旋律以及國內(nèi)外宏觀政治、經(jīng)濟環(huán)境，站在國家、社會和企業(yè)的多重角度去評價微觀經(jīng)濟體（企業(yè)和領(lǐng)導(dǎo)人）任期內(nèi)發(fā)生的重大事項決策、重要干部任免、重要項目安排、大額資金的使用即“三重一大”集體決策事項的決策程序是否規(guī)范、決策內(nèi)容是否科學(xué)、決策結(jié)果是否符合國家、企業(yè)的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益。為此，在實際工作中，要結(jié)合新《規(guī)定》的變化，制定有針對性的審計應(yīng)對策略，更好的發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)有的監(jiān)督作用，為實現(xiàn)偉大祖國的“中國夢”貢獻應(yīng)有力量。
主要參考文獻：
1.《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（中辦發(fā)〔2010〕32號）；
2.《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細則》（審經(jīng)責(zé)發(fā)〔2014〕102號）；
3.《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》；
4.《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》。
本文作者：
一、新《規(guī)定》的重要意義
新《規(guī)定》將“經(jīng)濟責(zé)任審計”定義為領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間，對其管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署，推動經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源，防控重大經(jīng)濟風(fēng)險等有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。
經(jīng)濟責(zé)任審計是中國特色社會主義審計監(jiān)督制度的重要組成部分。新《規(guī)定》所指的經(jīng)濟責(zé)任審計已不僅僅是一項具體審計任務(wù)，而是上升到前所未有的國家戰(zhàn)略的高度，成為貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署，推動經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展的重要手段之一?！兑?guī)定》是深入貫徹習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想和黨的十九大精神，堅持黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，聚焦領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任，既強化對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督，又貫徹“三個區(qū)分開來”要求，對于加強領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督，促進領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為，確保黨中央令行禁止具有重要意義。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計思路與應(yīng)對策略
（一）經(jīng)濟責(zé)任審計的目的與指導(dǎo)思想
新《規(guī)定》中明確，經(jīng)濟責(zé)任審計工作要堅持和加強黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，強化對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員的管理監(jiān)督，促進領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為，確保黨中央令行禁止；要以馬克思列寧主義、毛澤東思想、鄧小平理論、“三個代表”重要思想、科學(xué)發(fā)展觀、習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，增強“四個意識”、堅定“四個自信”、做到“兩個維護”，認真落實黨中央、國務(wù)院決策部署，緊緊圍繞統(tǒng)籌推進“五位一體”總體布局和協(xié)調(diào)推進“四個全面”戰(zhàn)略布局，貫徹新發(fā)展理念，聚焦經(jīng)濟責(zé)任，客觀評價，揭示問題，促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，促進全面深化改革，促進權(quán)力規(guī)范運行，促進反腐倡廉，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。
（二）審計思路及應(yīng)對策略
新《規(guī)定》表明，開展經(jīng)濟責(zé)任審計時，不能僅僅把經(jīng)濟責(zé)任審計當(dāng)成一個具體的審計項目從微觀的角度進行評價，而是要有宏觀思維，大局觀念，深刻理解當(dāng)下黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署以及時代使命，把握好政治站位，以此來指導(dǎo)我們的經(jīng)濟責(zé)任審計工作，準(zhǔn)確評價被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。為更好的說明新規(guī)下經(jīng)濟責(zé)任審計的思路和應(yīng)對策略，現(xiàn)結(jié)合以往審計案例談一點體會：
筆者2019年曾參與某省級火電生產(chǎn)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人離任經(jīng)濟責(zé)任，審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)發(fā)生一項重大火電異地新建項目，總投資約25億元。該事項屬重大經(jīng)濟決策事項，審計組依據(jù)原規(guī)定從決策的程序是否合規(guī)、決策的內(nèi)容是否科學(xué)、決策的結(jié)果是否達到預(yù)期目標(biāo)等角度進行全面評價，最后得出的結(jié)論是整個過程無重大問題。但根據(jù)新《規(guī)定》精神，以上事項是否科學(xué)、合理值得商榷。
一是決策的科學(xué)性值得商榷。該項投資的背景是由于老廠設(shè)備到報廢期，企業(yè)面臨是否轉(zhuǎn)型、員工安置等一系列艱巨任務(wù)，最終領(lǐng)導(dǎo)班子決定利用老廠征拆資金在異地新建一座高標(biāo)準(zhǔn)火電廠。以上決策事項依據(jù)原經(jīng)責(zé)審計相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，并無明顯違法規(guī)定的情形，但根據(jù)新《規(guī)定》文件精神，當(dāng)時火電項目屬于國家供給側(cè)改革的目標(biāo)之一，火電產(chǎn)能在當(dāng)?shù)貒?yán)重過剩且存在環(huán)保問題，站在國家的角度考慮，異地新建的科學(xué)性值得商榷。
二是從決策的結(jié)果角度看，該項目建成后，由于整個行業(yè)產(chǎn)能過剩，導(dǎo)致新建項目產(chǎn)能利用率低下，一直虧損，投資決策結(jié)果遠不及預(yù)期。
以上案例表明，站在不同的角度得出審計評價結(jié)論可能不完全一致。這就要求我們要把握好政治站位，深刻領(lǐng)悟新《規(guī)定》的指導(dǎo)思想和精神實質(zhì)，從而作出準(zhǔn)確的判斷和責(zé)任界定。
（三）經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容
新《規(guī)定》對經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容較原規(guī)定內(nèi)容增加較多，新增內(nèi)容主要包括：企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行和效果情況；重大經(jīng)濟事項的效果評估；企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的建立、健全和運行情況；企業(yè)的風(fēng)險管控情況，境外資產(chǎn)管理情況，生態(tài)環(huán)境保護情況；在經(jīng)濟活動中落實有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況；以往審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。
筆者認為，在今后審計實踐中，應(yīng)予以重點關(guān)注以下方面：
一是對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行和效果情況的評價。新增內(nèi)容表明國家對企業(yè)的宏觀管理的重視，要求企業(yè)切實把戰(zhàn)略規(guī)劃的制定與執(zhí)行與國家的戰(zhàn)略規(guī)劃統(tǒng)籌協(xié)調(diào)一致，真正發(fā)揮企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的統(tǒng)領(lǐng)和指引作用。此方面過去審計實踐中大多關(guān)注度還不夠，且被審計單位在此方面的落實大多也流于形式，我曾聽說凡間還流傳“規(guī)劃”即“鬼話”的言論，這更加印證了當(dāng)前很多企業(yè)對于戰(zhàn)略規(guī)劃的不重視。
二是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的建立、健全和運行情況。此新增內(nèi)容的意義與目的與上面第一條有異曲同工之處。就是要求企業(yè)要注重宏觀管理，注重頂層設(shè)計，與國家提出的要實現(xiàn)國家治理的現(xiàn)代化的理念的具體體現(xiàn)。因此，此方面的審計內(nèi)容也是我們審計工作人員后續(xù)審計中要重點予以關(guān)注，設(shè)計有針對性的審計策略予以應(yīng)對，此處不再贅述。
三是境外資產(chǎn)管理情況。此新增內(nèi)容充分體現(xiàn)了新時代的特征。新增對境外資產(chǎn)管理情況的審計，體現(xiàn)了在當(dāng)前國家經(jīng)濟發(fā)展階段，隨著我國綜合國力和企業(yè)實力的增強，很多企業(yè)開始走國際化道路，海外投資和收購明顯增多，但由于企業(yè)缺乏經(jīng)驗，國內(nèi)外政治、經(jīng)濟、法律、企業(yè)文化等完全不同，加之目前全球貿(mào)易摩擦增多，因此，特別是國有企業(yè)的海外投資和收購必然面臨巨大風(fēng)險，新規(guī)定增加對海外資產(chǎn)管理情況的審計是具有非常重要的現(xiàn)實意義。
在審計策略上，由于境外資產(chǎn)的管理工作一部分在國外完成，因此，以往僅僅從國內(nèi)的角度進行評價可能難以適應(yīng)新形勢的要求，為全面評價被審計單位國外資產(chǎn)管理情況，審計策略上可能要考慮開展國外被投資資產(chǎn)或企業(yè)的現(xiàn)場審計，才能更全面的作出審計評價。
四是生態(tài)環(huán)境保護情況?！熬G水青山就是金山銀山”。習(xí)主席這句話深刻體現(xiàn)出國家對生態(tài)環(huán)境保護的認識高度。但有時經(jīng)濟利益與環(huán)境效益可能難以兼顧，企業(yè)由于其經(jīng)營目的和利益角度不同，在決策一項重大經(jīng)濟事項時，往往把經(jīng)濟效益放在首位。以上新規(guī)定要求我們審計人員今后在對被審計單位重大經(jīng)濟決策事項的決策內(nèi)容、決策結(jié)果的評價時，除了考慮經(jīng)濟效果外，還有重點考慮環(huán)境效益情況，避免審計評價偏離新規(guī)定的精神。
五是以往審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。此新增內(nèi)容表明國家對以往審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況放在了前所未有的高度。新的認識表明，審計監(jiān)督中如果以往發(fā)現(xiàn)的問題不能有效整改，那審計的監(jiān)督作用就難以真正發(fā)揮。因此，此方面的問題審計人員要高度重視，不惜投入大量審計資源核實被審計單位以往審計問題的落實整改情況，不僅要查明問題是否整改，還要核實整改是否到位，未整改的深層次原因，后續(xù)整改措施等，一追到底，抓鐵有痕，切莫流于形式。
（四）經(jīng)濟責(zé)任的界定與審計評價
經(jīng)濟責(zé)任界定方面，新《規(guī)定》明確了責(zé)任界定考慮因素“根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)分工，綜合考慮相關(guān)問題的歷史背景、決策過程、性質(zhì)、后果和領(lǐng)導(dǎo)干部實際所起的作用等情況”；取消了主管責(zé)任，整合到領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任中。同時新增了對直接責(zé)任的界定情形。
審計評價方面，新增了“審計評價時，應(yīng)當(dāng)把領(lǐng)導(dǎo)干部在推進改革中因缺乏經(jīng)驗、先行先試出現(xiàn)的失誤和錯誤，同明知故犯的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來；把上級尚無明確限制的探索性試驗中的失誤和錯誤，同上級明令禁止后依然我行我素的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來；把為推動發(fā)展的無意過失，同為謀取私利的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來。對領(lǐng)導(dǎo)干部在改革創(chuàng)新中的失誤和錯誤，正確把握事業(yè)為上、實事求是、依紀(jì)依法、容糾并舉等原則，經(jīng)綜合分析研判，可以免責(zé)或者從輕定責(zé)，鼓勵探索創(chuàng)新，支持擔(dān)當(dāng)作為，保護領(lǐng)導(dǎo)干部干事創(chuàng)業(yè)的積極性、主動性、創(chuàng)造性?！?/span>
以上規(guī)定，筆者認為是對原有經(jīng)濟責(zé)任界定的原則、標(biāo)準(zhǔn)和方法的新突破，對新時代下如何準(zhǔn)確界定領(lǐng)導(dǎo)班子重大經(jīng)濟決策事項經(jīng)濟責(zé)任的界定產(chǎn)生深遠影響，也是我們廣大審計工作人員對新時代下黨和國家重大經(jīng)濟決策部署、時代主旋律的深刻理解與把握提出很高要求。
仍以前述案例進行分析，該重大經(jīng)濟決策事項從決策的程序、決策的內(nèi)容、決策的結(jié)果角度分析評價，似乎并沒有明顯問題，但若按照新規(guī)定第一條、第二條規(guī)定的精神以及第四十三條的規(guī)定進行分析，筆者認為該重大經(jīng)濟決策事項的科學(xué)性和決策結(jié)果的有效性值得商榷。理由如下：
一是在當(dāng)下國家能源政策、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的政策背景下，國家是不支持火電企業(yè)新增產(chǎn)能的，因此決策的科學(xué)性值得商榷；
二是國家和地方政府考慮企業(yè)轉(zhuǎn)型、職工安置的困難，由地方政府牽頭通過盤活老廠土地資源、爭取稅收優(yōu)惠政策等手段為企業(yè)盤活存量資產(chǎn)，爭取了足夠的可以轉(zhuǎn)型的資金支持，以上資金如果投資于國家鼓勵的戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)是否更有利于國家、企業(yè)和職工的長遠利益。當(dāng)然，前提是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子是否有足夠的魄力、敢于冒險的擔(dān)當(dāng)?shù)鹊龋?/span>
三是從環(huán)境生態(tài)保護的角度考慮，異地新建火電項目并沒有從本質(zhì)上改變對當(dāng)?shù)丨h(huán)境生態(tài)的保護，污染源只是從室內(nèi)移到郊區(qū)；
四是從員工安置和長遠利益角度考慮，新廠投產(chǎn)后企業(yè)需要租用或購置大量通勤車用于員工的上下班接送，除了增加員工每天路途的時間外，光是每年的通勤費幾十年加起來也足夠再建一個火電廠了；
五是由于國家的能源政策和當(dāng)?shù)氐哪茉唇Y(jié)構(gòu)，新建火電廠的經(jīng)濟效益長期堪憂。
三、結(jié)束語
總之，新《規(guī)定》下的經(jīng)濟責(zé)任審計要求我們廣大審計人員要與時俱進，深刻領(lǐng)會新《規(guī)定》的文件精神，結(jié)合當(dāng)下黨和國家的國策、時代主旋律以及國內(nèi)外宏觀政治、經(jīng)濟環(huán)境，站在國家、社會和企業(yè)的多重角度去評價微觀經(jīng)濟體（企業(yè)和領(lǐng)導(dǎo)人）任期內(nèi)發(fā)生的重大事項決策、重要干部任免、重要項目安排、大額資金的使用即“三重一大”集體決策事項的決策程序是否規(guī)范、決策內(nèi)容是否科學(xué)、決策結(jié)果是否符合國家、企業(yè)的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益。為此，在實際工作中，要結(jié)合新《規(guī)定》的變化，制定有針對性的審計應(yīng)對策略，更好的發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)有的監(jiān)督作用，為實現(xiàn)偉大祖國的“中國夢”貢獻應(yīng)有力量。
主要參考文獻：
1.《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（中辦發(fā)〔2010〕32號）；
2.《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細則》（審經(jīng)責(zé)發(fā)〔2014〕102號）；
3.《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》；
4.《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》。
本文作者：
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洪祖柏 |
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信永中和會計師事務(wù)所專項審計業(yè)務(wù)線合伙人，從業(yè)21年，在央企審計及IPO業(yè)務(wù)、資產(chǎn)證券化、司法鑒定審計、企事業(yè)單位管理咨詢、國企經(jīng)濟責(zé)任審計等方面積累了一定的審計經(jīng)驗。 |
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袁風(fēng)雷 |
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信永中和會計師事務(wù)所專項審計二部 高級經(jīng)理，從業(yè)20年，在鐵路行業(yè)年報審計、企事業(yè)單位管理咨詢、國企經(jīng)濟責(zé)任審計等方面積累了一定的審計經(jīng)驗。 |
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