信永中和合伙人王仁平：《審計類第2號》至少能解決CPA在收入審計中的三大難題

       編者按：近日，證監(jiān)會發(fā)布《監(jiān)管規(guī)則適用指引——審計類第2號》，《中國會計報》記者高歌就注冊會計師在收入審計中如何更好地保持職業(yè)懷疑話題采訪了信永中和集團管委會成員、技術與質(zhì)量管理總負責合伙人王仁平。王仁平在采訪中表示：“《審計類第2號》為注冊會計師執(zhí)行以原則導向為基礎的審計準則，提供了明確指導。該指引至少能解決注冊會計師在收入審計中的三大現(xiàn)實難題。以下為采訪報道內(nèi)容，有刪減。

       讓“職業(yè)懷疑”貫穿收入審計始終

       證監(jiān)會近日發(fā)布《監(jiān)管規(guī)則適用指引——審計類第2號》（以下簡稱《審計類第2號》），對注冊會計師在收入審計中如何更好地保持職業(yè)懷疑進行規(guī)范。

       業(yè)內(nèi)專家表示，《審計類第2號》基于監(jiān)管中的實際財務報告舞弊典型案例，特別是收入舞弊的相關案例，在深入分析與總結的基礎上，指導注冊會計師采取系統(tǒng)性、針對性的審計措施，切實可行、操作性強，為審計有效應對公眾公司財務造假提供指引。

       聚集實務難點推動審計質(zhì)量提升

       近年來，公眾公司基于融資、市值和業(yè)績操縱、避免退市等目的，財務造假情況時有發(fā)生。其中，收入造假最為常見和典型，成為會計審計風險高發(fā)領域，這對注冊會計師保持職業(yè)懷疑提出更高要求。

       結合近年來資本市場收入造假和審計失敗的典型案件，《審計類第2號》系統(tǒng)性梳理出注冊會計師在收入審計中未能保持職業(yè)懷疑的各種異常情形和常見問題，并提出收入審計實務操作中的具體執(zhí)業(yè)要求，提供更為明細的操作指引。

       “《審計類第2號》為注冊會計師執(zhí)行以原則導向為基礎的審計準則，提供了明確指導。”信永中和集團管委會成員、技術與質(zhì)量管理總負責合伙人王仁平認為，該指引至少能解決注冊會計師在收入審計中的三大現(xiàn)實難題。

       一是如何系統(tǒng)地將風險基礎審計落實到審計實務，包括明確風險評估時需要關注、考慮與評價的核心和關鍵點等。

       二是如何在審計全過程中保持職業(yè)懷疑。結合具體執(zhí)業(yè)問題與場景，有針對性地指導注冊會計師就舞弊導致錯報的跡象保持警覺、對審計證據(jù)進行審慎評價。

       三是如何做好舞弊風險的防范與審計。在明確指出對發(fā)現(xiàn)錯誤有效的審計程序未必對發(fā)現(xiàn)舞弊有效后，針對各種可能表明形成舞弊的情形，給出審計應對措施。

       細化規(guī)范實質(zhì)性程序的關鍵環(huán)節(jié)

       《審計類第2號》按照風險導向?qū)徲嬋鞒蹋瑢ψ詴嫀熢陲L險評估、控制測試和實質(zhì)性程序中保持職業(yè)懷疑進行規(guī)范指導，并進一步對函證、分析程序、存貨審計、檢查、期后事項、延伸檢查這6個實質(zhì)性程序的關鍵環(huán)節(jié)進行細化規(guī)定。

       “這些細化規(guī)定直擊注冊會計師審計執(zhí)業(yè)的關鍵痛點和相對薄弱環(huán)節(jié)?！蓖跞势奖硎荆詴嫀煈獙Α秾徲嬵惖?號》指出的各個環(huán)節(jié)與點位是否保持職業(yè)懷疑予以充分關注。

       基于關鍵點位強化職業(yè)懷疑全過程

       職業(yè)懷疑貫穿審計執(zhí)業(yè)全過程，是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務時必須保持的職業(yè)態(tài)度。

       在收入審計中，如何切實將職業(yè)懷疑執(zhí)行到審計工作中并體現(xiàn)于審計工作底稿，特別是在識別可能因舞弊而產(chǎn)生的財務報告重大錯報風險、確定針對應當實施的審計程序、分析評價審計證據(jù)的充分適當性、形成恰當審計結果等方面保持職業(yè)懷疑，不僅是審計實務的難點，也是判斷注冊會計師是否勤勉盡責以及是否應當承擔審計責任的難點。

       對此，王仁平認為，注冊會計師要理解職業(yè)懷疑內(nèi)涵，結合審計實務場景演練分析，全面掌握《審計類第2號》要求，在實務中自覺運用。在審計的組織管理中，團隊需要加強溝通，對收入審計中的各種異常情況、矛盾與不一致審計證據(jù)保持警覺，時刻注意保持職業(yè)懷疑。